05/09/2021
Аффилированные лица
Налоговые органы придают большому значению существованию взаимозависимости между участниками налоговых правоотношений, которая устанавливается по результатам проверки налоговых органов.
На практике, случаи признания участников налоговых правоотношений аффилированными лицами.
- лица признаются аффилированными, и данное обстоятельство создает прямые налоговые последствия в силу закона;
- лица признаются аффилированными, и данное обстоятельство не создает прямых налоговых последствий, но влияет на выводы налогового органа о получении налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды;
- лица не могут быть признаны аффилированными в силу закона, однако налоговый орган устанавливает факт взаимной согласованности действий участников гражданского оборота и констатирует получение налогоплательщиком необоснованной налоговой выгоды.
Налоговый кодекс, в качестве основного критерия признания взаимозависимости лиц называет факт наличия и степени влияния на результаты сделок «отношений» между налогоплательщиками, которое лицо может оказывать в силу своего участия в капитале другого лица на результаты/условия заключаемых сделок, финансовые результаты экономической работы бизнеса.
В таких отношениях могут быть и организации, и предприниматели, и физические лица. В реальной жизни, аффилированные лица можно разделить на три условных группы:
Если мы говорим о простых гражданах – физических лицах, то установление зависимости может происходить или путём подчинения одного лица другому лицу в служебных отношениях, или же в результате брака, родственных отношений, усыновления и опеки.
Организации признаются аффилированными, если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации и имеет определённый процент такого участия.
К третьей группе данных отношений можно отнести взаимодействия организации и физлица, когда такое последнее прямо и (или) косвенно участвует в такой организации и также имеет определённую долю такого участия.
Нельзя не сказать о случаях, когда лица не признаются аффилированными. Говоря точнее, законодатель предусматривает два случая непризнания взаимозависимости лиц:
- влияние на условия и результаты сделок происходит по экономическим причинам, например из-за преимущественного положения на рынке;
- есть непосредственное прямое и/или косвенное участие РФ, субъектов РФ и муниципальных образований в российских организациях.
Критерии законодателя, не всегда отражают реальные отношения между лицами, поэтому существуют «неформальные», которые в большей степени соответствуют жизненным ситуациям. Например, родственники или организации вроде бы формально зависят друг от друга, но или же находятся в плохих отношениях, или же отношения между ними отсутствуют вовсе. В то же время, бывает и обратная ситуация — формально лица никак не зависят друг от друга, не попадая под определение аффилированности, но их деловые партнерские отношение и, к примеру, специфика ведения совместного бизнеса приводит к тому, что их компании могут попасть под особый налоговый контроль.
По сути, суд может признать любые обстоятельства, выявленным налоговым органом в результате налоговой проверки, в качестве признаков аффилированности.
Самым распространённым видом отношений в бизнесе являются сделки. Если налоговый орган предположит, что стороны сделки – аффилированные лица, сделка становится контролируемой.
Смысл контроля за совершение сделок со стороны ФНС всегда один — узнать не занизил ли налогоплательщик сумму налога. На сегодняшний день все внутрироссийские сделки являются контролируемыми, если оборот по ним составляет более 1 млрд. руб.
Средний бизнес в данную категорию лиц, конечно, не попадает, однако интересным является тот факт, что судебная практика по таким сделкам начала складываться буквально лишь в последние два года.
Это касается таких дел, как ЗАО «Нефтяная компания Дульсьма» (дело № А40-123426/16), ПАО «Уралкалий» (дело № А40-29025/2017), также ООО «ТриФ» (дело № № А03-18224/2016), где спор происходит вокруг методов ценообразования. В данных спорах суды пытаются обращаться к оценщикам и экспертам, дела проходят не один круг рассмотрения, однако единой позиции по такой категории дел у судов пока что не сложилось – в первых двух случаях суд принял сторону ФНС, в последнем же – организации удалось добиться признания решения налогового органа недействительным.
Наличие неформальных признаков взаимозависимости налоговые органы могут использовать в основном с целью подтверждения налоговых схем, искусственного дробления бизнеса, необоснованного использования налоговых льгот.
Если модель организации бизнеса имеет не искусственное, надуманное, а реальное содержание, отражает существующее положение вещей в части распределения зон ответственности, товарных потоков и т.п., налоговому органу будет очень сложно и проблематично доказать намерение получить необоснованную налоговую выгоду и ее реальный размер.
Итак, отметим следующие основные выводы: аффилированными лицами в налоговых правоотношениях могут быть как физлица, так и организации. Если речь идет о сделках только с участием физлиц (не имеющих статуса ИП), то их взаимная зависимость является препятствием для пользования установленными НК РФ налоговыми вычетами, а аффилированные юрлица могут иметь ограничения в определении условий заключения сделок. Но не всё так плохо – у налогоплательщиков есть хорошие шансы оспорить подобные действия ФНС в судебном порядке.